国家电网财会类审计与审计工作底稿

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　　审计是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

　　财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

　　其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部的其他信息等。

　　内部是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

　　(1)只在审计客户内部流转的，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理声明书以及其他各种有关的书面文件等。

　　(2)由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部，如销售、付款支票等。

　　一般而言，内部不如外部可靠，但如果内部在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部的可靠程度较高。如果被审计单位内部控制不健全，则审计师就不能过分信赖获取的内部。

　　外部是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面。按照的处理过程，可以将外部进一步划分为：

　　(1)由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给审计师的外部。此类排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。

　　(2)由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交审计师的局面如银行对账单、购货、顾客订购单、有关的契约、合同等。

　　(3)由审计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的。这类也具有较强的可靠性。

　　所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

　　管理层的认定与审计目标密切相关，审计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。审计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

　　充分性和适当性是审计的两个基本特征。审计准则：审计师应当获取充分、适当的审计，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础、审计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计的充分性和适当性。

　　审计的充分性是指审计的数量足以支持审计师的审计意见。因此，它是审计师为形成审计意见所需的最低数量要求。

　　审计的充分性主要与审计师确定的样本量有关。客观的审计意见是建立在足够数量的审计的基础上的，但并不是说审计的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，审计师通常把需要足够数量的范围降低到最低限度。

　　审计的适当性是对审计质量的衡量，即审计在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计才是高质量的。

　　充分性和适当性是审计的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计才是有证明力的。

　　需要注意，尽管审计的充分性和适当性相关，但如果审计的质量存在缺陷，那么审计师仅靠获取更多的审计可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果审计师获取的不可靠，那么数量再多也难以起到证明作用。

　　[单选]审计的数量应能最低程度地支持审计意见的发表所表达的审计的特点是充分性。

　　[单选]根据审计充分性的要求，审计师应当收集到较多的实质性测试的情况是被审计单位面临亏损的压力。

　　[单选]审计中，其证明力由强到弱排列的是审计师自编的分析表、购货、销货、管理声明书。

　　[名词]审计是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

　　[名词]所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

　　[名词]审计的充分性是计的数量足以支持审计师的审计意见。因此，它是审计师为形成审计意见所需的最低数量要求。

　　[审计的适当性是指对审计质量的衡量，即审计在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

　　[名词]审计工作底稿是指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计的载体，是审计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。

　　[名词]问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，审计师通常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论。

　　[名词]永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

　　[名词]当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。

　　答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更常重要的一个方面。如果审计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为;相反，如果审计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计才能判断错弊行为是否发生。所以审计人员的执业经验往往成为决定审计数量多寡的因素。

　　答：审计目标是指在一定的历史下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。为实践审计目标，审计师应当获取充分、适当的审计，作为得出合理的审计结论、形成恰当的审计意见的基础。审计是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的审计目标，获取必要的审计，审计师必须遵循一定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程序。

　　答：审计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：第一，审计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。第二，在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计师实施新的或追加的审计程序，或导致审计师么出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被审计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

　　变动审计工作底稿时，审计师应当记录：遇到的例外情况;实施的新的或追加的审计程序，获取的审计以及得出的结论;对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。

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